Α) ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΜΕΡΙΣΜΑΤΩΝ ΚΑΙ ΚΕΡΔΩΝ ΝΟΜΙΚΩΝ ΠΡΟΣΩΠΩΝ (ΑΕ – ΕΠΕ)

Για Νομικά Πρόσωπα (ΑΕ – ΕΠΕ) αλλάζει ο τρόπος υπολογισμού του φόρου εισοδήματος επί των καθαρών κερδών.

Τα κέρδη που αποκτούν με ισολογισμούς που κλείνουν την 31/12/2010 τα διακρίνουμε σε αδιανέμητα και διανεμόμενα κέρδη.

1) ΑΔΙΑΝΕΜΗΤΑ ΚΕΡΔΗ (φόρος)

Για τα Νομικά Πρόσωπα (ΑΕ – ΕΠΕ) ο φόρος επί των αδιανέμητων κερδών υπολογίζεται ως εξής :

2) ΔΙΑΝΕΜΟΜΕΝΑ ΚΕΡΔΗ (Φορολογούνται 40%)

Τα κέρδη (ΑΕ - ΕΠΕ) που διανέμουν σε φυσικά πρόσωπα ή κεφαλαιοποιούν το εισόδημα αυτό φορολογείται μαζί με τα λοιπά εισοδήματα του φυσικού προσώπου και από τον αναλογούντα φόρο εκπίπτει ο φόρος που καταβλήθηκε.

Για το φόρο εκδίδεται βεβαίωση στο όνομα του φυσικού προσώπου.

Για τα εισοδήματα αυτά το φυσικό πρόσωπο φορολογείται με τις γενικές διατάξεις (Ανώτερος φορολογικός συντελεστής 45% άνω 100.000,00 ευρώ εισόδημα).

3) ΑΜΟΙΒΕΣ ΔΙΑΧΕΙΡΙΣΤΩΝ – ΕΤΑΙΡΩΝ (Ν.3842/2010 άρθρο 13 παρ.5,6)

Οι μισθοί ή απολαβές που καταβάλλουν οι Ε.Π.Ε. ή Α.Ε. μετά από έγκριση της γενικής συνέλευσης, που παρέχει την δυνατότητα σε διαχειριστές – εταίρους ή μέλη του Δ.Σ. των Α.Ε. να παρέχουν τις υπηρεσίες στην εταιρεία, φορολογούνται με συντελεστή 35% με εξάντληση της φορολογικής υποχρέωσης τους.

Β) ΜΕΤΑΒΙΒΑΣΗ ΕΤΑΙΡΙΚΩΝ ΜΕΡΙΔΙΩΝ

Με τις διατάξεις της παρ.2 του άρθρου 5 (Ν.3842/10) καταργείται ο μειωμένος συντελεστής φορολογίας για τις μεταβιβάσεις μετοχών Α.Ε. μη εισηγμένων στο χρηματιστήριο και εταιρικών μεριδίων ΕΠΕ, μεταξύ συγγενών Α ή Β βαθμού.

Για μεταβιβάσεις που πραγματοποιούνται από δημοσίευση του Νόμου (23-4-2010) οφείλεται φόρος με συντελεστή (5%) επί της πραγματικής αξίας πώλησης μετοχών Α.Ε. μη εισηγμένων και με συντελεστή (20%) επί της υπεραξίας από την πώληση εταιρικών μεριδίων (Ε.Π.Ε.) (Υπουργείο Οικονομικών ΠΟΛ.1054/2010),

Γ) ΕΚΤΑΚΤΗ ΕΙΣΦΟΡΑ (Άρθρο 5 Ν.3845/2010)

Επιβάλλεται έκτακτη εφάπαξ εισφορά κοινωνικής ευθύνης, στο συνολικό καθαρό εισόδημα, οικονομικού έτους 2010 των Νομικών Προσώπων (Α.Ε. + Ε.Π.Ε. κλπ.) για τα καθαρά κέρδη που υπερβαίνουν το ποσό (100.000,00) ευρώ.

ΥΠΟΛΟΓΙΣΜΟΣ ΕΚΤΑΚΤΗΣ ΕΙΣΦΟΡΑΣ ΕΠΙ ΤΩΝ ΚΑΘΑΡΩΝ ΚΕΡΔΩΝ

Για τον υπολογισμό της έκτακτης εισφοράς εκδίδεται εκκαθαριστικό σημείωμα από την Γενική Γραμματεία Πληροφοριών.

Η έκτακτη εισφορά που βεβαιώνεται εξοφλείται σε (12) μηνιαίες δόσεις με πρώτη αρχόμενη την 31/1/2011.

ΕΚΤΑΚΤΗ ΕΙΣΦΟΡΑ ΕΠΙ ΦΥΣΙΚΩΝ ΠΡΟΣΩΠΩΝ

Με το Ν.3833/2010 αρθ.5 επιβάλλεται έκτακτη οικονομική εισφορά στα φυσικά πρόσωπα με εισόδημα άνω των 100.000,00 ευρώ για τα εισοδήματα που δηλώνονται με την δήλωση φορολογίας φυσικών προσώπων (Ε1) οικονομικού έτους 2010, υπολογίζεται σε 1% επί των δηλωθέντων εισοδημάτων και καταβάλλεται με την έκδοση εκκαθαριστικού σημειώματος (σε 3 δόσεις).

Δ) ΕΙΔΙΚΟΣ ΦΟΡΟΣ ΔΙΑΦΗΜΙΣΕΩΝ 20%

Επιβάλλεται ειδικός φόρος στις διαφημίσεις της τηλεόρασης 20% επί της αξίας της τηλεοπτικής διαφήμισης.

Ε) ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΑΠΟΖΗΜΙΩΣΕΩΝ

Για τη φορολόγηση των αποζημιώσεων που καταβάλλουν επιχειρήσεις λόγω καταγγελίας της σχέσεως εργασίας :

Παράταση για την υπαγωγή στη ρύθμιση ληξιπρόθεσμων χρεών μέχρι 30 Ιουνίου 2009.

• Υποβολή αίτησης για υπαγωγή στη ρύθμιση.
• Και καταβολή της α’ δόσης ή εφάπαξ εξόφληση της οφειλής.

Ποιες οφειλές υπάγονται στη ρύθμιση :

• Οφειλές που έχουν καταστεί ληξιπρόθεσμες μέχρι και 31 Δεκεμβρίου 2008.

• Υπάγονται στη ρύθμιση όλες οι υποθέσεις οι οποίες έχουν μέχρι 9.000.000 ακαθάριστα έσοδα ανά χρήση
• Η ρύθμιση είναι προαιρετική

Τροποποίηση του άρθρου 23 παρ.1 περ. α εδάφιο β του ν. ΚΦΕ σχετικά με τις εκπτώσεις δαπανών από το ακαθάριστο εισόδημα που δηλώνει ο φορολογούμενος από οικοδομές (ενοίκια, δωρεάν παραχώρηση  ακινήτων)

ΔΙΕΥΚΡΙΝΗΣΕΙΣ

v Σύμφωνα με τις νέες διατάξεις από το ακαθάριστο εισόδημα των οικοδομών εκπίπτουν με σειρά προτεραιότητας οι παρακάτω δαπάνες που καταβάλει ο ιδιοκτήτης ακινήτου :

Ø ασφάλιστρα κατά του κινδύνου πυρκαγιάς ή άλλων κινδύνων

Ø δικαστικές δαπάνες

Ø αμοιβή δικηγόρου σε δίκες για μισθωτικές διαφορές και διαφορές μεταξύ ιδιοκτητών και διαχειριστών ιδιοκτησίας κατ’ ορόφους

Ø και τελευταία εκπίπτουν οι δαπάνες που διενεργούνται για την επισκευή και συντήρηση του ακινήτου.

v Η συνολική έκπτωση δε μπορεί να υπερβεί το  40% του ακαθάριστου εισοδήματος κάθε ακινήτου ανεξάρτητα από τη χρήση του και διενεργείται μόνο με τη συνυποβολή του πρωτότυπων δικαιολογητικών του ΚΒΣ.

v Η έκπτωση των δαπανών αυτών διενεργείται ανεξάρτητα από αν οι δαπάνες αυτές δηλώθηκαν με την αρχική ή συμπληρωματική δήλωση, εμπρόθεσμη ή εκπρόθεσμη.

v Το υπερβάλλον ποσό των δαπανών συντήρησης και επισκευής ακινήτων που εμπίπτουν στην έκπτωση δαπανών του συνολικού εισοδήματος των φυσικών προσώπων μεταφέρεται να εκπέσει από το συνολικό εισόδημα του φορολογούμενου εφόσον έχουν δηλωθεί σε αρχική εμπρόθεσμη δήλωση.

Α.      1. Στο 25% διαμορφώνεται ο συντελεστής φορολόγησης για τα καθαρά κέρδη των ανωνύμων εταιρειών, EΠE και αλλοδαπών για το διαχειριστικό έτος 2007 και μετά.

         2. Mε συντελεστή 25% γίνεται η παρακράτηση φόρου εισοδήματος σε αμοιβές που εισπράττουν το 2007 τα μέλη διοικητικού συμβουλίου ανωνύμων εταιρειών

         3. Για κέρδη ομόρρυθμων και ετερόρρυθμων εταιρειών ο συντελεστής για το 2007 και μετά διαμορφώνεται στο 20%.

Β.      1. Tο αφορολόγητο όριο για μισθωτούς και συνταξιούχους αυξήθηκε στα 12.000 ευρώ (11.000 ευρώ πέρυσι).

Mε συντελεστή 29% φορολογείται το 2007 το μεσαίο κλιμάκιο εισοδήματος από 12.001 ευρώ έως 30.000 ευρώ

Mε συντελεστή 39% φορολογείται το κλιμάκιο εισοδήματος από 30.001 έως 75.000 ευρώ

Διατηρείται ο υψηλός συντελεστής 40% για εισόδημα άνω των 75.000 ευρώ.                  

2. Mειώνεται κατά 50% η φορολογία των ναυτικών.

ΝΑΥΤΙΚΟΙ:  ΦΟΡΟΣ 3% στις αμοιβές των αξιωματικών και 1% για το κατώτερο πλήρωμα.

3. Για ελεύθερους επαγγελματίες, εισοδηματίες και λοιπά φυσικά πρόσωπα – μη μισθωτούς – το αφορολόγητο διαμορφώθηκε στα 10.500 ευρώ.

Από 10.501 έως 12.000 ευρώ φορολογείται με 15%.

Mε συντελεστή 29% φορολογείται το 2007 το μεσαίο κλιμάκιο εισοδήματος από 12.001 ευρώ έως 30.000 ευρώ.

Mε συντελεστή 39% φορολογείται το τμήμα εισοδήματος από 30.001 έως 75.000 ευρώ

Διατηρείται ο υψηλός συντελεστής 40% για εισόδημα άνω των 75.000 ευρώ.

4. Kαταργείται η παρακράτηση 10% στα επιδόματα της πολύτεκνης μητέρας

***Όταν η δήλωση υποβάλλεται ηλεκτρονικά μέσω διαδικτύου παρέχεται έκπτωση 1,5% και μέχρι του ποσού των 118 €.

Γ.     1. Tο ανώτατο ποσό ασφαλίστρων που αφαιρείται από το φορολογητέο εισόδημα είναι στα 1.200 ευρώ, ενώ 240 ευρώ είναι το ανώτατο όριο μείωσης φόρου που χορηγείται για δαπάνες ενοικίων (κύριας κατοικίας ή φοιτητών) και δίδακτρα σε φροντιστήρια ή ιδιαίτερα μαθήματα (για τις δαπάνες του 2007).

         2. H μείωση φόρου λόγω τέκνων για όσους κατοικούν ή εργάζονται σε παραμεθόρια περιοχή παρέχεται και στον άλλο σύζυγο όταν ο ένας σύζυγος δεν πληροί τις προϋποθέσεις. (για τις δαπάνες του 2007).

         3. Aυξάνεται στα 2.400 ευρώ η φοροαπαλλαγή χωρίς δικαιολογητικά για ανάπηρους (με αναπηρία 67% και πάνω, αξιωματικούς, θύματα πολέμου, τυφλούς, νεφροπαθείς, με μεσογειακή αναιμία). (για τις δαπάνες του 2007).

         4. Aυξάνεται στα 700 Ευρώ το ανώτατο όριο έκπτωσης από το εισόδημα δαπανών (το 20% αυτών) αγοράς και εγκατάστασης συσκευών φυσικού αερίου και αλλαγής εγκατάστασης πετρελαίου σε φυσικό αέριο και αγορά ηλιακών συλλεκτών για την εγκατάσταση κεντρικού κλιματισμού με τη χρήση ηλιακής ενέργειας και θερμομόνωση σε υφιστάμενα κτίρια. (για τις δαπάνες του 2007).

Δ.        Μεταβίβαση μετοχών μη εισηγμένων στο Χρηματιστήριο:

5% επί της πραγματικής άξιας ή της αξίας που αναγράφεται στο συμβολαιογραφικό έγγραφο εφ’ όσον είναι μεγαλύτερη.

*** Όταν κάτοχοι (δικαιούχοι) των μετοχών είναι ανώνυμες εταιρείες, ΕΠΕ, συνεταιρισμοί, αλλοδαπές εταιρείες ή οργανισμοί με την καταβολή του πιο πάνω φόρου 5% δεν εξαντλείται η φορολογική υποχρέωση αλλά τα κέρδη φορολογούνται με τις γενικές διατάξεις.

        Το ίδιο συμβαίνει και για τη μεταβίβαση εταιρικών μεριδίων ΕΠΕ, ΟΕ, ΕΕ κλπ.

ΑΛΛΑΓΕΣ ΓΙΑ ΤΑ ΑΚΙΝΗΤΑ

         1. Mειώνεται στο 1,5%+20%ΟΓΑ=1,8% το τέλος χαρτοσήμου που επιβάλλεται στα ενοίκια κατοικιών (για το 2007).

         2. Aυξάνεται στο 40% το ποσοστό της έκπτωσης δαπανών με δικαιολογητικά για ασφάλιστρα, έξοδα επισκευής και συντήρησης ακινήτων

         3. Yπάγονται στο μειωμένο ΦΠA 9% οι υπηρεσίες ανακαίνισης, και επισκευής παλαιών κατοικιών. Στο καθεστώς αυτό υπάγονται επίσης και τα υλικά εφόσον η αξία τους δεν υπερβαίνει το 1/3 της συνολικής αμοιβής

         4. Παρέχεται η δυνατότητα επιβολής ΦΠA στις μισθώσεις εμπορικών κέντρων.

         5. Eπιβάλλεται ΦΠA στην παραχώρηση του δικαιώματος αποκλειστικής χρήσης επί κοινόκτητων κύριων, βοηθητικών ή ειδικών χώρων κτισμάτων ή επί κοινόκτητου τμήματος οικοπέδου, καθώς δεν πρόκειται για χωριστές οριζόντιες ιδιοκτησίες

à Kαταργείται η έκπτωση 1,5% στην εφάπαξ εξόφληση φόρου.

Επιβάλλεται ΦΠΑ στη μεταβίβαση ακινήτων που έχουν οικοδομική άδεια μετά την 1/1/2006

Οι ημερομηνίες κατάθεσης του Φόρου Μεγάλης Ακίνητης Περιουσίας (ΦΜΑΠ) για το 2006 είναι

Επιβάλλεται Φόρος Αυτόματου Υπερτιμήματος (Φ.Α.Υ.) από την 1/1/2006 για τα παλαιά (μεταχειρισμένα) ακίνητα.

Αντικαθιστά το φόρο μεταβιβάσεως Απαραίτητες προϋποθέσεις:

Να αποκτηθεί μετά την 1/1/2006

Να μεταβιβασθεί περαιτέρω (δεύτερη, Τρίτη κ.λπ. φορά)

Μόνο με επαχθή αιτία

ΦΥΣΙΚΑ ΠΡΟΣΩΠΑ

Άγαμος              243.600 Ευρώ

Ζευγάρι             487.200 Ευρώ

Δύο πρώτα παιδιά (ανά τέκνο) 61.500 Ευρώ

Πάνω από το τρίτο (ανά τέκνο) 73.400 Ευρώ

ΝΟΜΙΚΑ  ΠΡΟΣΩΠΑ

Νομικά Πρόσωπα          243.600 Ευρώ

Νομικά Πρόσωπα μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα        607.490 Ευρώ

Φόρος 3% ακινήτων υπεράκτιων εταιρειών

Από 1/1/2006 ο  εγγονός εξομοιώνεται με τα τέκνα στις κληρονομιές, δωρεές και γονικές παροχές

Τα αφορολόγητα ποσά για απόκτηση πρώτης κατοικίας είναι:

Άγαμος                       75.000 Ευρώ

Έγγαμος                    115.000 Ευρώ

Έγγαμος με 1 παιδί     138.000 Ευρώ

Έγγαμος με 2 παιδιά   161.000 Ευρώ

Έγγαμος με 3 παιδιά   196.000 Ευρώ

Έγγαμος με 4 παιδιά   235.000 Ευρώ

Τα αφορολόγητα ποσά για απόκτηση οικοπέδου είναι:

Άγαμος                      35.000 Ευρώ

Έγγαμος                    64.000 Ευρώ

Έγγαμος με 1 παιδί     74.000 Ευρώ

Έγγαμος με 2 παιδιά   84.000 Ευρώ

Έγγαμος με 3 παιδιά   96.000 Ευρώ

Έγγαμος με 4 παιδιά 108.000 Ευρώ

Α. ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΜΕΤΑΒΙΒΑΣΗΣ ΑΚΙΝΗΤΩΝ (Φ.Μ.Α.)

w        Αρμόδια ΔΟΥ : H ΔΟΥ που βρίσκεται το ακίνητο

w        Υπάρχουν τρεις(3) συντελεστές Φ.Μ.Α.

Ακέραιος : 7% που υπολογίζεται μέχρι 15.000€ και πάνω από 15000€ γίνεται 9%

Τα παραπάνω ποσοστά 7% ή 9% γίνονται 9% και 11% αντίστοιχα εφ’όσον το ακίνητο βρίσκεται σε περιοχή εντός σχεδίου που λειτουργεί ή έχει συσταθεί πυροσβεστική υπηρεσία.

Υπάρχει και φόρος 3% υπέρ Δήμου και Κοινοτήτων που επιβάλλεται στο ποσό του κυρίου φόρου.

ΦΜΑ μειωμένος στο μισό

Στις περιπτώσεις ανταλλαγής ακινήτων ίσης αξίας ή υποχρεωτική ανταλλαγή οικοπέδων, συγχώνευση ΑΕ και Συνεταιρισμών αναγκαστική απαλλοτρίωση κλπ.

ΦΜΑ μειωμένος στο τέταρτο

Στις περιπτώσεις αυτούσιας διανομής ακινήτων μεταξύ συγκυρίων ή διάλυση ΟΕ, ΕΕ, ΕΠΕ και μεταβίβαση των ακινήτων της εταιρείας στους εταίρους καθώς και η απόληψη ακινήτων  της εταιρείας από εταίρους που αποχωρούν.

ΑΦΟΡΟΛΟΓΗΤΑ ΠΟΣΑ ΓΙΑ ΤΗΝ ΑΓΟΡΑ ΠΡΩΤΗΣ ΚΑΤΟΙΚΙΑΣ

Από 1/1/2006

Άγαμος                        : Μέχρι 75000€

Έγγαμος

Χήρος                           : Mέχρι 115000€

Άγαμος Γονέας                           + 23000€ για καθένα από τα δύο πρώτα παιδιά

                                      + 35000€ για καθένα από το τρίτο και πέρα

ΓΙΑ ΑΓΟΡΑ ΟΙΚΟΠΕΔΟΥ

Άγαμος                        : Μέχρι 35000€

Έγγαμος                       : Mέχρι 64000€

                                      + 10000€ για καθένα από τα δύο πρώτα παιδιά

                                      + 12000€ για καθένα από το τρίτο και πέρα

ΠΡΟΫΠΟΘΕΣΕΙΣ :

w        Να μην υπάρχει κατοικία ή να μην υπάρχει δυνατότητα βάση των πολεοδομικών διατάξεων να αναγερθεί 70 τ.μ. προσαυξανόμενου κατά 20τ.μ. για καθένα από τα δύο πρώτα παιδιά και 25 τ.μ. για το τρίτο και επόμενα.

w        Το ακίνητο θα παραμείνει στη κυριότητα του αγοραστή τουλάχιστον για μια πενταετία.

Β. ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΚΛΗΡΟΝΟΜΙΩΝ

1.       Υπόχρεος είναι ο κληρονόμος ή ο νόμιμος αντιπρόσωπός του.

2.       Προθεσμία υποβολής της δήλωσης,

w        Μέσα σε 6 μήνες αν ο κληρονομούμενος πέθανε στην Ελλάδα,

w        Μέσα σε 12 μήνες αν ο κληρονομούμενος ή αν οι κληρονόμοι διέμεναν κατά τον χρόνο θανάτου στο εξωτερικό.

Υπάρχει δυνατότητα παράτασης μέχρι τρεις(3) μήνες με απόφαση του προϊσταμένου της αρμόδιας Δ.Ο.Υ.

3.       Αρμόδια Δ.Ο.Υ.

Η Δ.Ο.Υ. της κατοικίας του κληρονομούμενου ή Δ.Ο.Υ. κατοίκων εξωτερικού αν ο κληρονομούμενος ήταν κάτοικος εξωτερικού.

4.       Δικαιολογητικά που υποβάλλονται μαζί με τη δήλωση.

w        Ληξιαρχική πράξη θανάτου

w        Αντίγραφο Διαθήκης

w        Κληρονομητήριο ή πιστοποιητικό «συγγενείας»

w        Αποδεικτικά χρέη της κληρονομιάς

5.       Ο φόρος κληρονομιάς υπολογίζεται με βάση τη παρακάτω κλίμακα

Κατηγορία Α = (Σύζυγος, τέκνα από νόμιμο γάμο, γονείς)

Κατηγορία Β = (Κατιόντες και ανιόντες δευτέρου βαθμού, αδελφοί, συγγενείς εξ’αίματος, γαμπροί-νύφες, πεθερός-πεθερά, κλπ.)

Κατηγορία Γ = (Άλλοι συγγενείς εξ’ αίματος ή εξ’αγχιστείας)

w        Από την 1/1/2003, όταν ο κληρονόμος είναι σύζυγος ή ανήλικο τέκνο του κληρονομούμενου, απαλλάσσεται από το φόρο κληρονομιαίας περιουσίας μέχρι 300,00€ για κάθε κληρονόμο.

w        Ο φόρος καταβάλλεται :

-        Σε 24 διμηνιαίες δόσεις που δεν μπορεί να είναι μικρότερη των 500€ πλην της τελευταίας.

-        Σε 6 ισόποσες διμηνιαίες δόσεις όταν υπάρχει απόφαση του Διοικητικού Δικαστηρίου.

-        Εάν ο κληρονόμος είναι ανήλικος οι δόσεις διπλασιάζονται.